2024年4月浙江自考《审计学》资料[14]

　　第九章

　　学习提要

　　通过本章的学习，了解和资产账户有关的内部控制制度，掌握相关内部控制制度的符合性测试程序，学会如何对内部控制制度的健全有效性作出评价，运用资产审计过程中相关的实质性测试程序收集充分适当地证据。

　　重点难点

　　货币资金、存货、应收帐款、固定资产的审计。

　　内容讲解

　　本章开始就进入会计报表审计。当审计人员对会计报表的公允性发表意见时，他必须按照重要性原则的要求，综合考虑所有已发现的错报和漏报，以及潜在地错报和漏报对会计报表使用者的影响。

　　一、货币资金审计

　　（一）审计目标

　　货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关，所以，无论在资产负债表日货币资金的余额是否很大，审计人员都应对货币资金进行认真的审计。

　　货币资金审计的主要目标：

　　1.确定被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；

　　2.确定被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；

　　3.确定被审计单位的外币资金的折算方法符合有关规定；

　　4.现金、银行存款和其他货币资金的期末余额的合计数是否正确；

　　5.确定会计期末前后的货币资金收支业务正确的计入其所属的会计期间；

　　6.确定现金日记账、银行存款日记账和总账的余额核对相符；

　　7.确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。

　　（二）内部控制的符合性测试

　　1、内部控制制度（了解）

　　从控制程序方面来记忆，如职责分工、交易授权等。

　　2、符合性测试

　　（1）了解内部控制制度

　　在了解的基础上对实际情况进行符合性测试。其重点是业务量比较大和准备予以信赖的环节。运用询问和观察等手段了解货币资金的报告、记录、交易授权等情况。

　　（2）审查现金和银行存款的收付款凭证

　　运用检查的方法，查明业务的适当授权、支出范围的合理性、数字的真实性、勾稽关系的正确性、与应收款核对等。

　　（3）审查现金、银行存款日记账和总账

　　检查登记的正确性、完整性。

　　（4）审查现金、银行存款日记账与银行对账单

　　（5）评价货币资金内部控制制度

　　之后对于评价控制风险较高的应进行重点实质性测试。

　　3、实质性测试

　　（1）核对现金和银行存款的余额是否相符

　　（2）库存现金的盘点

　　盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金的时间和参加盘点的人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳员和被审计单位主管会计人员参加，并由审计人员进行监督盘点。盘点库存现金的步骤和方法有：

　　a

　　制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查。盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点的范围一般包括财会部门出纳员经管的现金和企业各部门经管的现金。

　　b

　　审阅现金日记账，并与现金收付凭证相核对。一方面检查日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符，并着重检查凭证有无刮、擦、勾、抹、涂等现象；另一方面了解凭证日期和日记账记账日期是否相符或接近。

　　c

　　由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出现金结余额。

　　d

　　盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；

　　e

　　对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。

　　f

　　将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。

　　g

　　若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整；

　　（3）函证银行存款余额。

　　函证是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行的函证，审计人员不仅可了解企业银行存款的可用数，同时，还可了解企业欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款。函证时，审计人员应向被审计单位在本年度内存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款）的所有银行发出，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同样地，虽然审计人员已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍有必要向这一银行进行函证。函证必须由审计人员亲自完成。

　　（4）审查银行存款余额调节表

　　它是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位，根据不同的银行账户及货币种类分别编制。如果经调节后的银行存款余额仍有差异，审计人员应查明原因，并作出记录或作适当的调整。

　　取得银行存款余额调节表后，审计人员应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应于资产负债表日前进账的事项，应作相应调整。注意有无出借账户的现象。

　　（5）截止性测试

　　防止货币资金被高估，所有收付款业务已经计入所属的会计期间。测试方法：检查会计期末前后一段时间的银行对帐单，检查未达账项是否已得到调整。确定各银行账户最后一张支票的号码，同时查实该号码之前的所有支票均已开出。在结账日后收到或开出的支票，不得作为结账日的存款收付入账。

　　（6）审查外币资金折算

　　（7）确定在会计报表上是否恰当披露

　　二、应收账款及预付账款审计（其中应收账款是重点）

　　应收账款是与销售相关的，而预付账款是与采购有关的，虽然它们都属于资产但是核算的内容不同，审查的重点也有一定区别：